Контролируемые сделки

С 2012 года действует раздел V.1 НК РФ, которая посвящена налоговому контролю сделок между взаимозависимыми лицами (и лицами, приравненными к взаимозависимым) на предмет соответствия цен по ним рыночным.

Сделкой в целях применения положений о контролируемых сделках признается каждая отдельная операция (транзакция), направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Например, отдельные сделки – это отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав. Договор не обязательно признается сделкой и может содержать в себе несколько сделок.

Признание сделки контролируемой влечет обязанность налогоплательщика уведомить налоговые органы. Уведомление готовится и подается в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемых сделок (ст. 105.16 НК РФ). Формат и порядок заполнения уведомления налоговых органов о таких сделках утверждены приказом ФНС России.

Возможность подготовки уведомления о контролируемых сделках определяется функциональной опцией НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Регламентированный учет – Контролируемые сделки.

Рабочее место Помощник подготовки уведомления о контролируемых сделках расположено в разделе Регламентированный учет – Контролируемые сделки. Уведомление составляется за выбранный отчетный год в рамках конкретной организации.

На этапе подготовки данных работа строится путем постепенного указания необходимой информации. После передачи уведомления в ФНС внести изменения в предоставленные материалы можно путем создания корректировки уведомления.

Регламент подготовки уведомления предполагает исполнение четырех этапов, представленных на схеме:

Настройка условий включения сделок в состав контролируемых

На этом этапе задаются условия для включения сделок в состав контролируемых.

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролю могут подлежать сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки с независимым посредником. Списки взаимозависимых лиц задаются в отдельной форме, которая вызывается по гиперссылке Заполнение взаимозависимых лиц:

Для контрагентов, являющихся взаимозависимыми с рассматриваемой организацией, указывается тип взаимозависимости и дата, начиная с которой он действует. Возможны следующие типы взаимозависимости:

■ Взаимозависимы по Кодексу (п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

■ Самостоятельное признание взаимозависимости (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);

■ Взаимозависимы по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);

■ Не взаимозависимый посредник (п. 1.1 ст. 105.14 НК РФ).

Для прекращения действия отношений зависимости нужно добавить еще одну запись, в которой выбрать тип Не взаимозависимы и дату, начиная с которой контрагент перестает быть взаимозависимым с организацией.

В данных по контрагенту контролируемых сделок, доступным из карточки взаимозависимого лица по гиперссылке Редактирование учетной политики, необходимо указать особенности учетной политики и регистрации контрагента: платит ли налог на прибыль, ЕСНХ, НДПИ по процентной ставке, зарегистрирован ли в особой экономической зоне, применяет ли освобождение от НДС, льготу по налогу на прибыль, как участник регионального инвестиционного проекта, и/или инвестиционный налоговый вычет.

Примечание

В форме Данные по контрагенту контролируемых сделок настраиваются также параметры вывода в регистрационного номера контрагента. Указывается Наименование идентификатора и выбирается, какой Тип номера брать в уведомление из карточки контрагента Налоговый номер или Регистрационный номер. По умолчанию Тип имеет значение Автоматически и при этом в качестве регистрационного номера выводится Налоговый номер из карточки контрагента, а если он не заполнен - Регистрационный номер. Настройки параметров вывода регистрационного номера скрыты, если страна регистрации контрагента Россия.

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролю могут подлежать сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. Список товаров мировой биржевой торговли можно задать по гиперссылке Классификация товаров для контролируемых сделок в одноименном рабочем месте.

Флажок перед наименованием кода ТНВЭД показывает, что имеющие данный код номенклатурные позиции относятся к товарам мировой биржевой торговли.

Флажок после наименования кода ТНВЭД указывает на наличие номенклатурных позиций с данным кодом. При выборе кода ТНВЭД в списке справа отражается список относящейся к нему номенклатуры.

Список кодов ТНВЭД для товаров мировой биржевой торговли содержит показатели начала и окончания действия. При формировании списка контролируемых сделок анализируется не только принадлежность предмета сделки к товарам мировой биржевой торговли, но и период, когда такая сделка оформлена.

При подготовке уведомления о контролируемых сделках до 2016 года использовались классификаторы ОКП и ОКВЭД, с 2017 года используются классификаторы Классификатор ОКВЭД2 и Классификатор ОКПД2. Возможность использования классификаторов ОКП и ОКВЭД определяется функциональной опцией НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Номенклатура – Дополнительная информация – Использование старых классификаторов (ОКП и ОКВЭД).

При создании документа Уведомление о контролируемых сделках устанавливается версия уведомления:

■ ЕД-7-13/1088@ от 02.12.2024 - вариант уведомления, утвержденный Приказом ФНС от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@;

■ ММВ-7-13/380@ от 26.07.2019 с дополнениями 6-ФЗ от 17.02.2021 года - вариант уведомления, утвержденный Приказом ФНС от 26.07.2019 № ММВ-7-13/380@ с дополнениями, внесенными Федеральным законом от 17 февраля 2021 года №6-ФЗ;

■ ММВ-7-13/380@ от 26 июля 2019 - вариант уведомления, утвержденный Приказом ФНС от 26.07.2019 № ММВ-7-13/380@, с использованием кодов Классификатор ОКВЭД2 и Классификатор ОКПД2;

■ ММВ-7-13/249@ от 07 мая 2018 - вариант уведомления, утвержденный Приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@, с использованием кодов Классификатор ОКВЭД2 и Классификатор ОКПД2;

■ ММВ-7-13/524@ от 27 июля 2012 – вариант уведомления, утвержденный Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, с использованием кодов из ОКП и ОКВЭД;

■ ММВ-7-13/524@ от 27 июля 2012 (с учетом письма ЕД-4-13/5367@ от 22.03.2018) - вариант уведомления, утвержденный Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, с использованием кодов Классификатор ОКВЭД2 и Классификатор ОКПД2.

В зависимости от версии уведомления в рабочем месте Классификация товаров для контролируемых сделок определяется список вариантов классификации.

Коды номенклатурной позиции в соответствии с используемыми классификаторами задаются в карточке номенклатуры на закладке Реквизиты или задаются непосредственно в рабочем месте Классификация товаров для контролируемых сделок путем перетаскивания мышкой строки номенклатуры (или группы позиций) из правой части формы на желаемое значение кода в левой части формы. При этом значения указанных кодов в карточке номенклатуры будут сохранены автоматически.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ требуется определить список сделок с контрагентами, зарегистрированными в офшорных зонах (офшорная зона – государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности). Информация о стране регистрации указывается в карточке контрагента (поле Страна регистрации).

Проверить список контрагентов по странам регистрации можно по гиперссылке Страны регистрации контрагентов контролируемых сделок – открывается одноименная форма:

Флажок перед наименованием страны показывает, что ее территория относится к офшорам.

Флажок после наименования страны указывает на наличие контрагентов, зарегистрированных в данной стране. При выборе страны в списке справа отражаются контрагенты, зарегистрированные на ее территории.

Изменить страну регистрации контрагента можно в карточке элемента списка Контрагенты или непосредственно в форме Страны регистрации контрагентов контролируемых сделок путем перетаскивания мышкой контрагента (или группы контрагентов) из правой части формы на желаемое значение страны регистрации в левой части формы. При этом новое значение страны регистрации в карточке контрагента будет сохранено автоматически.

Для сделок, относимым к контролируемым, предусмотрена возможность указать общие данные по сделке через настройку параметров договоров, которые были использованы для отражения сделок в информационной базе. Заполнение доступно в карточках элементов списков Договоры с контрагентами, Договоры между организациями, Договоры кредитов и депозитов, Договоры лизинга или в отдельной форме Договоры участников контролируемых сделок, переход к которой выполняется из рабочего места Помощник подготовки уведомления о контролируемых сделках по гиперссылке Заполнение данных о контролируемых сделках в договорах:

Для договоров участников контролируемых сделок могут быть определены следующие данные:

■ Код наименования сделки;

■ Код условий поставки;

■ Способ определения цены сделки;

■ Особенности налогообложения сделки у контрагента, в. т.ч.:

○ обложение сделки ЕНВД или ЕСХН;

○ применение сторонами разных ставок налога на прибыль (пп.1.п.2 ст.105.14 НК РФ);

○ признак Сделка относится к деятельности нового морского месторождения - сделка удовлетворяет условиям, указанным в пп.6 п.2 ст.105.14 НК РФ;

○ признак Сделка облагается налогом на доп. доход от добычи углеводородного сырья - сделка удовлетворяет условиям, указанным в пп.10 п.2 ст.105.14 НК РФ.

Сделки с одним и тем же контрагентом могут быть контролируемыми, а могут быть исключенными из контроля. Если сделки по договору с контрагентом исключаются из контролируемых, тогда в форме Договор участника контролируемой сделки необходимо установить признак Сделка не является контролируемой по п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Формирование списка контролируемых сделок

Для получения списка контролируемых сделок (по кнопке Сформировать список сделок) документы информационной базы будут проанализированы на соответствие требованиям ст. 105.14 НК РФ. Если по ранее указанным настройкам возможно определить контролируемую сделку, то она будет добавлена в список.

При необходимости автоматически сформированный список можно дополнить ручной регистрацией сделок. Пополнение списка контролируемых сделок выполняется в отдельной форме Регистрация прочих контролируемых сделок, которая открывается по гиперссылке Включение прочих сделок в состав контролируемых. В форме показываются только сделки, относящиеся к уведомлению, с которым сейчас идет работа.

Документы Регистрация прочих контролируемых сделок могут регистрировать несколько сделок по одному контрагенту и договору. Например, регистрация сделок по уплате процентов по кредиту, полученному от взаимозависимого лица: в табличной части отражаются начисления процентов по кредиту за отчетный год. После проведения документа каждая строка обрабатывается как отдельная сделка.

Предварительный список сделок, относимых к разряду контролируемых, можно проанализировать по гиперссылке Список контролируемых сделок.

Проверка данных для подготовки уведомления о контролируемых сделках

Для проверки ранее введенных сведений о взаимозависимых лицах и предметах контролируемых сделок доступны одноименные отчеты, которые вызываются по гиперссылкам Сведения о взаимозависимых лицах и Сведения о предметах контролируемых сделок.

В отчете Сведения о взаимозависимых лицах показываются все юридические лица, участвующие в сделках. При необходимости можно открыть карточку контрагента или форму с данными по взаимозависимому лицу и уточнить параметры настройки.

В отчете Сведения о предметах контролируемых сделок отражаются все предметы (номенклатурные позиции), участвующие в сделках. При необходимости можно открыть карточку номенклатуры или форму с данными по предмету контролируемой сделки. В форме Форма изменения данных по предмету сделки для выбранной номенклатуры есть возможность:

■ назначить признак уплаты НДПИ (налога на добычу полезных ископаемых);

■ указать код по классификатору ТНВЭД;

■ указать коды по классификаторам ОКП и ОКВЭД или Классификатор ОКВЭД2 и Классификатор ОКПД2 в зависимости от версии уведомления.

Внесенные данные будут сохранены в элементе списка номенклатуры.

Подгруппа Данные о цепочках создания стоимости для сделок пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ присутствует в помощнике подготовки уведомления с 2024 отчетного года и включает в себя:

■ отчет Контролируемые сделки пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК, доступный по одноименной гиперссылке;

■ гиперссылку Цепочки создания стоимости, по которой выполняется переход к списку документов Цепочка создания стоимости. Документ Цепочка создания стоимости содержит в шапке сведения о типе сделки, уведомлении, контрагенте, договоре, предмете и документе сделки, количестве и единице измерения, а в табличной части информацию о сделках, поддерживая при этом иерархию до 4 сделок в цепочке. Состав информации о сделке зависит от того, какой для сделки определен Тип использования (Перепродажа – без изменения качественных свойств, Смешение – (блендинг) с изменением качественных свойств, Переработка, Производство, Иное). Поддерживается возможность выгрузки шаблона и загрузки из заполненного по шаблону внешнего файла сведений от взаимозависимых лиц о цепочке создания стоимости для сделок с товарами мировой биржевой торговли или иностранными зависимыми лицами (пп.7. п.3 ст.105.16 НК). В списке документов Цепочка создания стоимости выгрузка шаблона доступна по кнопке Выгрузить список сделок, загрузка информации из заполненного по шаблону файла - по кнопке Загрузить из файла. Если в цепочке создания стоимости в качестве контрагента указан филиал головной организации (из списка Организации), тогда по такой записи не заполняется раздел 4 уведомления о контролируемых сделках;

■ гиперссылку Сопутствующие услуги, по которой выполняется переход к списку документов Сопутствующие услуги. Документ Сопутствующие услуги содержит в шапке сведения об уведомлении, контрагенте, договоре, предмете и документе сделки, а в табличной части информацию о сопутствующих сделке услугах (наименование услуги, контрагент, признак взаимозависимости, стоимость и валюта).

Подготовка уведомления о контролируемых сделках

Параметры суммовых ограничений, использующиеся для определения состава контролируемых сделок, указаны в форме Границы включения сделок в уведомление, которая вызывается по одноименной гиперссылке.

Сведения о границах заполняются автоматически в соответствии с налоговым кодексом, их ручное изменение не требуется. Данные, указанные в форме, действуют в течение отчетного года на все уведомления.

Отчет Контролируемые сделки для включения в уведомление позволяет определить, какие сделки будут включены в уведомление, а какие нет, а также причину включения или невключения сделки. Отчет позволяет группировать данные по различным условиям, а также применять различные параметры отборов. Открывается отчет по одноименной гиперссылке.

В соответствии со ст. 153 ГК РФ отдельной сделкой признается сделка, предметом которой является одно наименование товаров, работ, услуг, иных объектов гражданских прав. В терминах документов – одна товарная позиция, закрепленная в одном договоре. Отдельные операции купли-продажи также подпадают под определение сделки, направленной на исполнение первоначальной сделки, и отражаются в листе 1Б. Таким образом, для одной сделки (один товар (работа, услуга), указанный в одном договоре) заполняется отдельный лист 1А (один), в котором в поле 200 «Группа однородных сделок» указывается 0. Количество листов 1Б соответствует количеству операций с товаром (количеству отгрузок).

В соответствии с п. 7 ст. 38 НК РФ группой однородных сделок признается множество сделок (с одним или разными контрагентами), совершаемых в сопоставимых коммерческих условиях, предметом которых являются однородные товары, работы, услуги. В терминах документов – одна товарная позиция (однородные товары) в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими условиями, при этом контрагенты могут быть разными. Налогоплательщик самостоятельно определяет группировку товаров по однородным сделкам. Таким образом, для группы однородных сделок (один товар (работа, услуга), указанный в нескольких договорах с сопоставимыми условиями) заполняется отдельный лист 1А (один), в котором в поле 200 «Группа однородных сделок» указывается 1. Количество листов 1Б соответствует количеству операций с товаром (количеству отгрузок) в рамках всех договоров со всеми контрагентами.

Уведомление представляет собой список листов раздела 1А. Каждый такой лист – это отдельный документ. Список листов, входящих в соответствующее уведомление, можно открыть из формы помощника (гиперссылка Состав уведомления (листы 1А и 1Б)). Из списка можно добавлять новые листы, помечать листы на удаление, а также редактировать любые их параметры. Листы раздела 1Б указываются в соответствующей табличной части документа Лист раздела 1А.